Paraísos fiscales: una clasificación.

[anduriña]

El texto que sigue a continuación es un extracto del artículo Revisión de la problemática de los paraísos fiscales y su incidencia en el blanqueo de capitales publicados por Carlos María López Espadafor, profesor de derecho financiero y tributario de la Universidad de Jaén, y Luis Manuel Lombardero Expósito, Teniente de la Guardia Civil, en el <a href="http://dialnet.unirioja.es/servlet/listaarticulos?tipo_busqueda=EJEMPLAR&revista_busqueda=541&clave_busqueda=236985">número 323 de la Revista de Contabilidad y Tributación de CEF publicado en 2010 </a>.
A raíz de una discusión la semana pasada en este foro entre dos ilustres foreros me pareció interesante subirlo. Es un repaso por los diferentes paraísos fiscales y aquellos aspectos en que están especializados.
Una cosa más, IBC significa International Business Company.

Tipología.

SANTANDER nos propone la siguiente clasificación de los paraísos fiscales:
Bahamas, Bermudas, Islas Caimán, Vanuatu, Mónaco yAndorra. Son ejemplos de países en 1os cuales no existe imposición sobre la renta ni sobre la plusvalía de capital.
Hong Kong, Líberia y Panamá, son ejemplos en los cuales las sociedades no pagan impuestos sobre las rentas o ingresos recibidos fuera del territorio nacional,
En la Unión Europea hay países como Luxernburgo y Holanda que ofrecen ventajas impositivas a las sociedades holdíng y aquellas que operan fuera del propio territorio. También Irlanda ofrece exenciones fiscales a las sociedades de exportación y a determinados profesionales. - ‘
Estados Unidos, Bélgica y Canadá, que son considerados países con legislaciones fiscales severas, ofrecen ventaj as para operaciones específicas.

El informe Ruding, de 18 de marzo de 1992, realizado bajo los auspicios de la Comisión de la Unión Europea, distingue tres tipologías de paraíso fiscal: en primer lugar, los paraísos fiscales clásicos, que son aquellos pequeños países en cuya economía destaca como elemento importante o fundamental el sector financiero dedicado a la venta del producto «no tributación-opacidad». En Segundo lugar, los países de fiscalidad normal, que ofrecen regímenes fiscales ventajosos a no resi-‘ dentes que operen en el exterior. Nos encontramos ante lo que normalmente se conoce como menes y es en estos casos donde se produce la dualidad del sistema fiscal, con el régimen de estanqueidad. Por último, están los territorios que disponen de centros de servicios muy desarrollados, como son los centros de coordinación existentes en Bélgica.

Se han propuesto otras clasificaciones. Así, CAPORASO efectúa una diferenciación desde un punto de vista «financiero», <<(...) en paraísos para las sociedades y paraísos para las personas físicas o naturales. De gran importancia son también los Países de Tránsito Monetario (PTM), que no pueden considerarse paraísos fiscales, pero que, por sus tratados de doble imposición o leyes, favorecen el uso de los paraísos fiscales».

Los centros no constituyen una modalidad específica de los paraísos fiscales. Off-shore es una expresión inglesa, utilizada como adjetivo o adverbio, intraducible al español. Nació en los años 30 del siglo pasado, para designar determinadas islas fuera de las fronteras de los Estados Unidos que ofrecían a empresas norteamericanas operar y conducir los negocios con una mínima carga impositiva. Existe confusión terminológica, ya que, en ocasiones, se emplea para designar a la jurisdicción y, en otras, a detenninadns entidades financieras enclavadas en la misma. En 1a práctica, paraíso fiscal y centro financiero off-shore se emplean como expresiones equivalentes.

La «banca tiene su «coartada» en la progresiva necesidad de movilidad del capital así como su facilitación. La actividad financiera noes otra cosa que el servicio financiero que es facilitado por un banco u otros agentes a no residentes. Los bancos off-shore pueden llevar a cabo una multiplicidad de operaciones: préstamos en divisa foránea, depósitos, emisión de securitíes (for investment: garantías), derivados negociables para propósitos especulativos y de administración de riesgos, y la gestión de 1os activos financieros de 1os clientes. En cuanto a los préstamos en divisas, éstos pueden ser originados en el mismo centro o en otro país y financiados y registrados en el centro off-shore, normalmente por razones contributivas. La aceptación de depósitos de clientes individuales es una actividad especialiiada en algunos de los centros off-shore.

Desde otro punto de vista, estos centros financieros presentan unas características propias, especializándose algunos de ellos en determinadas operaciones o negocios.
Así Panamá exime a las sociedades mercantiles internacionales registradas en este país de tributos en el mismo. Sólo deben pagar una exigua tasa anual de mantenimiento de 1a inscripción. Para registrar una sociedad, deben aparecer los nombres de los accionistas o de sus representantes legales. Registrada ésta, las posteriores transferencias de las acciones de la misma, no precisan inscripción en el registro. Los propietarios de la sociedad pueden llevar a cabo todas sus operaciones a través de abogados locales, que no están obligados a revelar el nombre de aquéllos. No tienen restricciones a las transferencias bancarias internacionales y no se gravan las rentas generadas fuera del país. Además, constituye una de las mayores zonas de libre comercio en América, por lo que es normal que las empresas reciban y envíen grandes cantidades de dinero. Cuenta con 34 bancos off-shore, 370.000 IBC, se permiten las acciones al portador y concede licencias para casinos virtuales.

En Liberia, como en Panamá, no se gravan las rentas obtenidas por una sociedad internacional, siempre que no desarrolle actividad en el interior del país y ésta debe pagar sólo una escasa cantidad de mantenimiento en el registro. Al crearse la compañía deben inscribirse el nombre y domicilio de los miembros del consejo de administración, pero no es necesario comunicar los posibles cambios. El nombre y el domicilio del socio fundador deben aparecer en el documento de constitución, pero puede hacerse representar por un abogado local. Se permiten las acciones al portador y se conceden licencias para casinos virtuales.

Respecto a Hong Kong (en la actualidad ya bajo soberanía de la República Popular China), en este territorio tampoco tributan las rentas obtenidas fuera del mismo por las compañías intenacionales. Los fundadores de la sociedad pueden estar representados por abogados locales, que no pueden ser obligados a revelar los nombres de aquéllos. Las reuniones de los órganos sociales (consejo de administración y junta de accionistas) pueden llevarse a cabo en cualquier lugar del mundo. Existen unas 500.000 IBC radicadas en este territorio.

En cuanto a Mónaco, carece de imposición directa sobre las personas físicas residentes. Se trata de una jurisdicción especializada en la denominada banca personalizada o privada, que se ocupa básicamente de la gestión del patrimonio de personas acaudaladas. La renta de las sociedades está sometida a un tipo de gravamen similar al español, salvo que se trate de sociedades de gestión, trasladadas desde otra jurisdicción, en cuyo caso sólo tributan por el 8% de sus gastos locales de funcionamiento.

Respecto a Andorra, este pais es interesante para algunos, ya que carece de imposición directa y no tiene IVA, al no pertenecer à la Unión Europea. Su normativa protege el secreto bancario. Al igual que Mónaco, está especializada en la banca personalizada o privada.

Campione es un pequeño enclave italiano en territorio suizo. Los residentes en Campione no pagan el impuesto sobre la renta, por los costes administrativos que su recaudación generaría al Estado italiano. No es una exención de Derecho, sino una situación de hecho.

Por lo que se refiere a la Isla de Man, es un territorio que no forma parte del Reino Unido, considerándose un protectorado de la Corona Británica, aunque sí forma parte del territorio de la Unión Europea a efectos aduaneros. Para inscribir una sociedad, no es preciso que figure el nombre de los fundadores, que pueden hacerse representar por abogados locales, que tienen deber de confidencìalidad. Las sociedades mercantiles pueden emitir acciones al portador. Por ultimo, añadir que están exentas de impuestos por todos los ingresos obtenidos fuera de la isla por no residentes, debiendo abonar únicamente una pequeña cantidad por mantenimiento de la inscripción registral. Ejerce atracción sobre empresas de informática y telecomunicaciones. En su territorio existen 57 bancos off-shore y se otorgan licencias para casinos virtuales.

Las Islas Caimán están ubicadas en el mar Caribe. Carecen de impuestos directos. Las sociedades internacionales pueden emitir acciones al portador. Estas sociedades sólo tienen prohibidas las actividades bancarias y de seguros. Su normativa protege la confidencialidad de la representación por un abogado local. Los consejeros de las compañías allí registradas no necesitan ser residentes y sus cuentas no serán auditadas. En este territorio están ubicados 580 bancos off-shore y unas 30.000 IBC y se otorgan licencias para casinos virtuales.

Incluimos aquí a Holanda, no por constituir un paraíso fiscal, sino por ser considerado uno de los principales países de tránsito. Mediante la propiedad de una sociedad anónima de tenencia de acciones (holding) holandesa y aprovechando los convenios para evitar la doble imposición, pueden transferirse los beneficios societarios a Holanda, con un tipo reducido y desde allí remitirlos a donde se desee, con un tipo impositivo muy bajo. Sumando ambos, la cantidad es inferior al tipo impositivo que correspondería por transferir directamente los beneficios societarias al territorio que se deseara.

En las Bahamas, ubicadas en el Caribe, no existe imposición de la renta ni de las plusvalías de capital. Las Bahamas se especializan en las banderas de conveniencia para que los buques registrados en otro país se gestionen sin trabas legales, sin controles sobre la seguridad del buque y sin normas laborales para las tripulaciones. Para constituir una sociedad, si los propietarios lo desean, en toda la documentación sólo aparecerán los nombres de los representantes locales, garantizándose la confidencialidad. Las sociedades internacionales, como en las Islas Caimán, tienen prohibido el sector bancario y de los seguros. No pueden llevar a cabo actividades económicas en las Bahamas, ni poseer inmuebles, excepto alquilar una oficina para la administración de la sociedad. Existe una gran libertad respecto al diseño organizativo de la sociedad. Existen 301 bancos off-shore y 47.040 IBC y se otorgan licencias para casinos virtuales.

En las Islas Vírgenes para crear una empresa debe figurar un dirigente que no necesita vivir en esta jurisdicción; Su normativa básica sobre la materia es la Ordenanza de l984, que regula las International Business Company, las cuales pueden emitir acciones al portador. Abogados locales pueden prestar sus nombres en lugar de los propietarios, garantizándose la confidencialidad. Las IBC están exentas de impuestos. No pueden dedicarse a la banca ni a los seguros y sus actividades deben realizarse fuera de esta jurisdicción. Tampoco pueden adquirir inmuebles. Radican en ellas 13 bancos off-shore y unas 360.000 IBC.

Liechtenstein es un diminuto principado ubicado entre Suiza y Austria. Las sociedades no residentes están exentas del impuesto sobre sociedades, debiendo abonar anualmente una tasa por el mantenimiento de la inscripción registral. Las sociedades anónimas pueden emitir acciones nominativas o al portador. Pueden crearse entidades de representación por un abogado local, el cual no está obligado a revelar la identidad del mandante. Son posibles las fundaciones para la tenencia de bienes (inmuebles, valores, etc.). El fundador permanece ignorado, salvo para su mandatario, un abogado local. En este diminuto país radican 17 bancos of-shore y 75.000 IBC y otorga licencias para casinos virtuales.

En las islas Seychelles, las sociedades mercantiles internacionales están exentas de los impuestos exigibles a las sociedades locales. Las sociedades no residentes no pueden desarrollar actividades dentro de las islas, salvo mantener cuentas corrientes en los bancos de éstas. Las acciones pueden ser nominativas o al portador. Los propietarios pueden permanecer en el anonimato, si nombran un representante legal. La ley garantiza la confidencialidad de este mandato.

Respecto a Luxemburgo, sólo es un paraíso fiscal para las sociedades holding, de tenencia de acciones. Están reguladas por una Ley de 31 de julio de 1929. Sus beneficios están exentos del impuesto sobre sociedades, debiendo abonar una tasa anual de mantenimiento de la inscripçión registral.

Las islas del Canal o islas Anglononnandas comprenden Jersey y Guernesey. Se constituyen como protectorados británicos desde el siglo XI. En Jersey se permiten las cuentas cifradas. En ambas, las compañías no residentes están exentas del pago de impuestos locales, salvo una tasa anual de mantenimiento de la inscripción registral, y en Guernesey, además una pequeña tasa de actividad, Pueden crearse sociedades bajo el nombre de un abogado local, garantizándose la confidencialidad de su relación con el o los verdaderos propietarios. En Guernesey se ha incrementado la actividad de las compañías aseguradoras.

Nauru se caracteriza por eximir a las sociedades internacionales inscritas en su Registro mercantil del pago de impuestos. No pueden dedicarse ni a la actividad bancaria ni aseguradora. En este país se produce la venta de pasaportes.

En Samoa Occidental, las compañías no residentes están exentas de impuestos locales. Los datos del Regístro son confidenciales según la ley. En ningún caso serán revelados a terceras personas ni a autoridades fiscales de otros países. Las sociedades no residentes sólo están excluidas de la actividad bancaria y aseguradora. En su territorio están» establecidos 8 bancos off-shore y 7.553 IBC, permitiéndose las acciones al portador.

Panamá, Costa Rica o Hong Kong no gravan las rentas que ,se generen fuera de su territorio. Además, en Costa Rica, han establecido su domicilio un sinnúmero de portales web de apuestas ingleses y norteamericanos, merced ala falta de regulación legal, mano de obra barata y buenas telecomunicaciones. Suiza y Liechtenstein aplican tipos bajos a las sociedades off-shore.

Las Bermudas tienen registrada la mayor parte de las reaseguradoras, sobre todo, las aseguradoras llamadas cautivas, porque prestan servicio a un grupo de empresas como filiales de la casa matriz, al ser la legislación local más flexible, requerirse menos reservas y las primas apenas pagan impuestos. Además, las Bermudas se han lanzado al comercio on*line

En Gibraltar, los no ŕesidentes pueden crear sociedades exentasde tributación, que a cambio de un impuesto anual fijo, quedan exentas del pago de otros impuestos. Existen 18 bancos offshore y 8.464 IBC y esta jurisdicción concede licencias para casinos virtuales.

Delaware, uno de los Estados que conforman los Estados Unidos permíte la constitución de sociedades off-shore. Están exentas de tributar en los Estados Unidos, por las operaciones llevadas a cabo fuera de los Estados Unidos. La inversión en el capital de una sociedad constituida en nuestro país por una sociedad constituida en dicho Estado no exige su previa declaración al «Registro de Inversiones» en la Dirección General de Comercio e Inversiones. Si Delaware fuese considerado un paraíso fiscal por la legislación española, esta declaración sería obligatoria, así como la comunicación de los titulares últimos de la inversión. Cuando se constituye la sociedad, puede hacerse sin acciones, que podrían activarse posteriormente. Si esto no ocurrìese, el control de la sociedad y su posible transmisión se realiza mediante un documento de fiducia. En este documento privado el director de la sociedad, que es un fiduciario, declara quién o quiénes son los tenedores últimos de la compañía (shareholders), así como quién o quiénes son los beneficiarios de los activos de la misma en caso de fallecimiento de los anteriores. La transmisión de la sociedad se llevarían cabo fuera del control de la legislación española, por lo que no está sujeta a las formalidades que ésta establece. No deben llevar contabilidad o libro alguno. Su única obligación es contar con un representante en Delaware ante las autoridades de dicho Estado. Mediante dicha opacidad se elude el Impuesto sobre Sucesiones si fallece el verdadero titular (beneficial owner) y el IVA o el ITP si se produce la transmisión de los activos, así como el IRPF o el IRNR, por las rentas generadas.

Delaware no es, sin embargo, un caso único. El Estado de Nevada, por ejemplo, presenta los mismos atractivos que Delaware, excepto que sí se exige un número mínimo de acciones, pero no exige impuestos estatales sobre los beneficios, ni sobre las licencias, permite las acciones al portador y no comunica información a la Agencia Tributaria de los Estados Unidos. Wyoming presenta las“ ventajas combinadas de Delaware y Nevada, junto con alguna otra.

Y para aquéllos que entiendan catalán dejo este <a href="http://www.tv3.cat/videos/3420070/Hisenda-no-som-tots">enlace con un documental de TV3 sobre fraude fiscal y paraísos fiscales titulado Hisenda no som tots </a>. Es muy interesante.